改進成新率評估方法的思考

    一、常用成新率評估方法存在的問題

    關于成新率的確定方法較多，目前評估界�熇碚摻绾�實務界�犦^多采用的有五種，即觀察法、價值法、剩余年限法、折舊法和使用年限比率法。這幾種方法存在以下兩個問題：

    1、混淆了會計上的折舊與資產(chǎn)評估中的損耗。折舊是會計核算中的一個非常重要的概念，就一般意義上講，折舊相當于損耗、磨損。在會計學中，折舊是指在固定資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi)，按照可遵循的方法對固定資產(chǎn)原值扣除其預計殘值的余額進行攤銷。在資產(chǎn)評估過程中也要考慮評估對象因使用及自然力的作用而發(fā)生的有形損耗，以及由于技術進步和市場環(huán)境等外部因素的影響所發(fā)生的無形損耗。一般而言，評估對象所發(fā)生的有形損耗和無形損耗可以稱之為折舊，但這里的折舊是純粹的損耗意義上的折舊，它不同于會計中的“攤銷額”的折舊。會計中的折舊不僅考慮了固定資產(chǎn)的損耗情況，同時還要兼顧國家的產(chǎn)業(yè)政策、固定資產(chǎn)更新政策，以及企業(yè)的承受能力、稅收政策等政策性因素，因此會計中的折舊不是一個純粹的經(jīng)濟概念或技術概念，而是一個管理概念。其主觀決策意圖和財務決策因素很強，各企業(yè)的實際口徑和具體辦法差異很大，帶有一定的管理色彩。剩余年限法與折舊法顯然混淆了會計上的折舊與資產(chǎn)評估中的損耗兩個概念，簡單地用會計上的折舊代替資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)損耗，用折舊年限代替資產(chǎn)評估中的實際已使用年限是不恰當?shù)摹５�是，目前這兩種方法仍然作為主要的成新率評估方法出現(xiàn)在諸多的資產(chǎn)評估參考書中并被相當多的評估人員所采用。

    2、適用范圍的局限性。價值法僅適用于那些技術性能及其發(fā)展水平處于相對穩(wěn)定狀態(tài)，使用基本正常的評估對象，要求資產(chǎn)磨損和貶值不是特別嚴重。否則，如果像“古董復舊”那樣無法恢復原有功能，或者修復代價太大，不僅工作量過大，而且沒有什么意義。

    二、改進成新率評估方法的建議

    成新率的評估思路主要有三種：時間價值的角度、功能損失的角度、使用狀況的角度。觀察法主要從時間價值（資產(chǎn)使用年限）的角度對成新率進行考慮，修復費用法從資產(chǎn)的功能損失狀況考慮，使用年限法則側(cè)重資產(chǎn)的（尚可）使用狀況。

    我們認為，這三種方法嚴格地講只是一種人為的分類，并不能稱之為成新率的若干種新方法，如使用年限法可以視為觀察法的公式化闡述。就目前評估界所討論使用的成新率評估方法而言，實質(zhì)上就是兩種方法：會計折舊法和觀察法。會計折舊法存在著基本概念的混淆，但是考慮到評估的復雜性，仍然可以將其作為一種參考方法在特定的情況下選用。觀察法在概念上無異于前面所闡述的內(nèi)容，但是它將使用年限法的公式計算包含在內(nèi)。觀察法應該是所有成新率評估方法的出發(fā)點，它通過組織對被評估資產(chǎn)有相當了解的專家、工程技術人員、被評估資產(chǎn)的維修人員、管理人員和實際操作者等對資產(chǎn)主體的各主要部位進行現(xiàn)場的技術檢測鑒定，并結(jié)合有關技術資料，使用、維修、重大技術改造情況，以及有關技術領域、新技術產(chǎn)品市場的發(fā)展動向等，綜合考慮資產(chǎn)的實體貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，分析估測被評估資產(chǎn)的尚可使用年限，根據(jù)公式“成新率＝[尚可使用年限／�煟▽嶋H已使用年限＋尚可使用年限）]��×100％”或“成新率＝[（1－實際已使用年限）／（實際已使用年限＋尚可使用年限）]×100％”計算得出成新率的值。觀察法將三種思路恰當?shù)亟Y(jié)合在一起：專家技術人員因其研究領域的不同對資產(chǎn)的考察角度自然不同，如被評估資產(chǎn)的維修人員將從資產(chǎn)的功能損失狀況考慮，工程技術人員則可能從資產(chǎn)的使用狀況考慮。最終的公式計算則是從資產(chǎn)的時間價值角度考慮。觀察法流程可圖示如圖1所示。

    但是，如何將價值核算的損耗轉(zhuǎn)換成時間核算的損耗呢﹖我們認為，可以用加權比重計算的方法。具體的確定方法又有兩種：

    （1）在圖中的*1處確定價值損耗和時間損耗的比重。假設某臺機器設備，維修人員估計其功能損失6萬元，參考其折舊為1.5萬元／年，確定其功能損失的時間表示約為4年；工程技術人員估計其使用情況良好，其使用損耗從價值角度考慮約為7.5萬元，參考折舊，確定其時間表示約為5年。根據(jù)經(jīng)驗確定二者的比重為40％和60％，則加權計算確定其已使用年限約為4×40％＋5×60％＝4.6年�熒锌墒褂媚晗薜拇_定方法同。

    （2）這種方法不是完全建立在前面所述的觀察法基礎之上的，它要求分別采用修復費用法和使用年限法確定成新率，然后根據(jù)確定的各成新率的比重加權計算最終的成新率。因為觀察法是其他方法的基礎，任何一種成新率的評估方法都要用到觀察法，所以觀察法不能獨立的稱為一種方法。假設某機器設備，三種方法分別進行評估估計的成新率分別為48％、42％和45％，根據(jù)經(jīng)驗確定三者的比重分別為30％、30％和40％，加權計算成新率：48％×30％＋42％×30％＋45％×40％＝45％。實際工作中，考慮到成本效益原則，也可以只對觀察法和使用年限法進行加權平均計算。如圖2（略）所示。